《金融危机公允价值计量模式研究》

金融危机公允价值计量模式研究

摘要。自2007会计年度开始在上市公司中实施的新会计准则摒弃了原会计准则中单一的历史成本计量模式，而采取包括公允价值在内的多种计量模式。文章以此为背景，对公允价值计量模式进行了初步的探讨。

关键词：金融危机；

公允价值计量

一、公允价值计量模式提出的背景

传统的财务会计模式主要以历史成本为计量属性，其基本特征是：确认以权责发生制为主；

计量以名义货币单位/历史成本计量模式为主；

记录采用复式记账法；

报告以会计报告为核心。这种模式下是以历史成本为主的混合计量模式来计量资产的。它形成于工业经济时代，却在知识经济时代面临着如历史成本报表相关性、软资产、衍生金融工具等方面的诸多挑战，这主要是源于资本市场和金融创新以及人力资源和高科技的高速发展。在以历史成本为基础的单一会计计量模式已无法满足会计主体相关利益各方对会计信息质量的要求这样的背景下，公允价值计量模式的出现具有十分重要的意义。

二、公允价值的涵义

国际会计准则委员会（iasb）1995年在第32号会计准则《金融工具：披露和列表》中指出：公允价值指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间交换一项资产或负债时所采用的金额；

美国财务会计准则委员会（fasb）在2000年2月正式发布的第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中，将公允价值定义为：在资源双方进行的当前交易中，即在非强制性或清算性出售，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国此次企业会计准则修订，基本采纳了国际会计准则的概念。公允价值是指理性的双方在公平的市场中，在相互之间没有关联关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值的表示。在新会计准则中有18个准则涉及公允价值计量模式，具体包括长期股份权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性交易、资产减值、企业年金支付、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、金融工具和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、金融工具列报。然而，由于我国市场化程度不高，市场成熟度低导致的公允价值不易获得或者不确定性较高，相对于发达的市场经济国家而言，我国新会计准则在采用公允价值计量的范围上较为保守。

edge.公允价值已成为公认计价基础[j].环球评估，2004（9）.

4、最新企业会计准则讲解与运用[r].立信会计出版社，2006.

（作者单位：重庆市涪陵区人民医院）