《违规缓税问题及其审计方法初探》

违规缓税问题及其审计方法初探

缓税，即延期缴纳税款。按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，缓税是为了照顾纳税人因资金临时周转困难和因其他特殊困难不能按期缴纳税款，经有关税务机关批准，对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长的一项特殊规定。然而，这项特殊规定却被纳税人和税务部门当成一座“蓄水池”：部分纳税人弄虚作假申请缓税，以增加资金量，减少财务成本；个别税务部门授意纳税人弄虚作假缓缴当期税款，以达到调节税收进度的目的。20xx年全球性的金融危机以来，这种现象表现得尤为突出。

一、缓税存在的主要问题

我们在对某省国税系统税收征管质量审计调查中发现，个别税务部门为了确保完成20xx年的税收计划，把应在20xx年入库的税款，授意纳税人缓期到20xx年缴纳，违规批准缓税，人为调节税收进度。如，某烟厂资金充裕，20xx年前9个月均正常纳税，但从10月份开始，将10月、11月两个月税款全部延缓到20xx年缴纳，违规缓税金额高达6960万元。

由于纳税人和税务部门双方利益的驱使，一些纳税人采取种种手段，违规缓税。一是把基本账户上可用资金转移到工会账户或其他辅助账户，仅以可用余额不足以缴纳当期税款的银行账户来申请缓缴税款，以实现基本账户银行存款余额不足以缴纳当期税款而申请缓税的目的。二是编造虚假的会计资料，如资产负债表、利润表、银行存款对账单等来申请缓缴税款。三是具有独立纳税义务的企业分支机构通常在纳税缴款期限内授意上级单位缓拨或不拨当期税款，以造成企业分支机构缺乏资金无法缴税的假象，从而申请缓缴当期税款。四是以技术改造、升级生产线、购买原材料造成资金困难为由缓缴税款。但从审计调查情况来看，大多数缓税企业货币资金充足，不存在资金困难的问题。

二、违规缓税问题的几种审计方法

针对纳税人和税务部门采取的各种违规缓税手段，为保证国家税款及时足额入库，各级审计机关应加强对纳税人缓税全过程的审计，重点关注纳税人申请缓税环节和税务机关审批环节是否符合国家相关规定。笔者在工作实践中总结出以下几种审计方法，仅供参考：

（一）针对税务机关的审计。

三是对母公司进行延伸审计。针对企业分支机构在纳税缴款期限内授意母公司缓拨或不拨当期税款，以产生企业分支机构没有资金无法缴税，从而申请缓缴当期税款的问题，审计人员可直接延伸缓税企业的母公司。通过对母公司资金状况的延伸调查，判断母违规缓税问题及其审计方法初探第2页

公司资金的富余程度，从而反证缓税企业的缓税动机，以发现违规缓税的问题。

四是了解企业技术改造情况。如果企业以技术改造原因提出缓缴税款，审计人员应重点检查企业该项技术改造的迫切程度、改造进度、改造资金的投入情况以及计划投入资金等相关情况。通过对企业技术改造项目全面了解，判断企业资金是否确实紧张，以杜绝企业利用虚假的技术改造项目来申请缓税造成国家税款不能及时足额缴库的问题。